Из истории налоговой системы в России: 1992-2008 гг.

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (НДФЛ)

7 декабря 1991 года, за день до подписания Беловежских соглашений, Верховный Совет принял Закон РСФСР «О подоходном налоге с физических лиц» (N1998-I), который вводился в действие с 1 января 1992 г.. Необлагаемый налоговый минимум был приравнен к установленному законом минимальному размеру оплаты труда (в I квартале 1992 года составлял 342 рубля, а со II квартала — 900 рублей).

Была введена единая прогрессивная шкала:

— годовой доход до 42 000 рублей, ежемесячный до 2500 рублей — налоговая ставка 12%;

— годовой доход 42 001 — 84 000 рублей, ежемесячный 2500 — 5000 рублей — налоговая ставка 5040 рублей + 15% с превышения;

— годовой доход 84 001 — 120 000 рублей, ежемесячный 5000 — 10 000 рублей — налоговая ставка 11 340 рублей + 20% с превышения;

— годовой доход 120 001 — 180 000 рублей, ежемесячный 10 000 — 15 000 рублей — налоговая ставка 18 540 рублей + 30% с превышения;

— годовой доход 180 001 — 300 000 рублей, ежемесячный 15 000 — 25 000 рублей — налоговая ставка 36 540 рублей + 40% с превышения;

— годовой доход 300 001 — 420 000 рублей, ежемесячный 25 000 — 35 000 рублей — налоговая ставка 84 540 рублей + 50% с превышения;

— годовой доход свыше 420 000 рублей, ежемесячный свыше 35 000 рублей — налоговая ставка 144 540 рублей + 60% с превышения.

С тех пор ставки налогов и количество шкал менялись 6 раз .

С 1 января 2001 г. была введена «плоская шкала» (единая ставка) подоходного налога.

В настоящее время (2008 год) действуют следующие ставки на доходы физических лиц:

— основные доходы — 13%;

— выигрыши лотерей, крупные призы, необычные страховые доходы, необычные проценты — 35%;

— доходы нерезидентов — 30%;

— дивиденды — 9%.

ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ (ЕСН)

Единый социальный налог был введен с 1 января 2001 г. и заменил собой страховые взносы, уплачиваемые в государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР), Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС), Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС).

Изменялись 1 января 2002 года, 1 января 2005 года, 1 января 2006 г.

Ставки единого социального налога, установленные с 1 января 2007 года

Ставка ЕСН для всех налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков — организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, сельскохозяйственных товаропроизводителей <*>, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, а также налогоплательщиков-организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий.

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года — до 280 000 рублей:

— федеральный бюджет — 20,0%,

— Фонд социального страхования РФ — 2,9%,

— Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 1,1%,

— Территориальные фонды обязательного медицинского страхования — 2,0%.

Итого — 26,0%.

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года — от 280 001 до 600 000 рублей:

— федеральный бюджет — 56 000 рублей + 7,9% с суммы, превышающей 280 000 рублей;

— Фонд социального страхования РФ — 8120 рублей + 1,0% с суммы, превышающей 280 000 рублей;

— Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 3080 + 0,6% с суммы, превышающей 280 000 рублей;

— Территориальные фонды обязательного медицинского страхования — 5600 рублей + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 рублей

Итого — 72 800 рублей + 10,0% с суммы, превышающей 280 000 рублей.

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года — свыше 600 000 рублей:

— федеральный бюджет — 81 280 рублей + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 рублей;

— Фонд социального страхования РФ — 11 320 рублей;

— Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 5000 рублей;

— Территориальные фонды обязательного медицинского страхования — 7200 рублей.

Итого — 104 800 рублей + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 рублей.

Ставки ЕСН для налогоплательщиков — сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования.

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года — до 280 000 рублей:

— федеральный бюджет — 15,8%,

— Фонд социального страхования РФ — 1,9%,

— Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 1,1%,

— Территориальные фонды обязательного медицинского страхования — 1,2%,

Итого — 20,0%.

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года — от 280 001 до 600 000 рублей:

— федеральный бюджет — 44 240 рублей + 7,9% с суммы, превышающей 280 000 рублей;

— Фонд социального страхования РФ — 5320 рублей + 0,9% с суммы, превышающей 280 000 рублей;

— Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 3080 + 0,6% с суммы, превышающей 280 000 рублей;

— Территориальные фонды обязательного медицинского страхования — 3360 рублей + 0,6% с суммы, превышающей 280 000 рублей.

Итого — 56 000 рублей + 10,0% с суммы, превышающей 280 000 рублей.

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года — свыше 600 000 рублей:

— федеральный бюджет — 69 520 рублей + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 рублей;

— Фонд социального страхования РФ — 8200 рублей;

— Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 5000 рублей;

— Территориальные фонды обязательного медицинского страхования — 5280 рублей;

Итого — 88 000 рублей + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 рублей.

Ставка ЕСН для налогоплательщиков — организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны.

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года до 280 000 рублей:

— федеральный бюджет — 14,0%.

Итого — 14,0%.

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года от 280 001 до 600 000 рублей:

— федеральный бюджет — 39 200 рублей + 5,6% с суммы, превышающей 280 000 рублей.

Итого — 39 200 рублей + 5,6% с суммы, превышающей 280 000 рублей.

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года свыше 600 000 рублей:

— федеральный бюджет — 57 120 рублей + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 рублей.

Итого — 57 120 рублей + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 рублей.

Ставка ЕСН для налогоплательщиков — организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, за исключением налогоплательщиков, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны.

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года — до 75 000 рублей:

— федеральный бюджет — 20,0%,

— Фонд социального страхования РФ — 2,9%,

— Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 1,1%,

— Территориальные фонды обязательного медицинского страхования — 2,0%.

Итого — 26,0%.

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года — от 75 001 до 600 000 рублей:

— федеральный бюджет — 15 000 рублей + 7,9% с суммы, превышающей 75 000 рублей;

— Фонд социального страхования РФ — 2175 рублей + 1,0% с суммы, превышающей 75 000 рублей;

— Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 825 рублей + 0,6% с суммы, превышающей 75 000 рублей;

— Территориальные фонды обязательного медицинского страхования — 1500 рублей + 0,5% с суммы, превышающей 75 000 рублей.

Итого — 19 500 рублей + 10,0% с суммы, превышающей 75 000 рублей.

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года — свыше 600 000 рублей:

— федеральный бюджет — 56 475 рублей + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 рублей;

— Фонд социального страхования РФ — 7425 рублей;

— Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 3975 рублей;

— Территориальные фонды обязательного медицинского страхования — 4125 рублей.

Итого — 72 000 рублей + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 рублей.

Ставка ЕСН для налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей.

Налоговая база нарастающим итогом с начала года — до 280 000 рублей:

— федеральный бюджет — 7,3%,

— Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 0,8%,

— Территориальные фонды обязательного медицинского страхования — 1,9%.

Итого — 10,0%.

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года — от 280 001 до 600 000 рублей:

— федеральный бюджет — 20 440 рублей + 2,7% с суммы, превышающей 280 000 рублей;

— Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 2240 + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 рублей;

— Территориальные фонды обязательного медицинского страхования — 5320 рублей + 0,4% с суммы, превышающей 280 000 рублей.

Итого — 28 000 рублей + 3,6% с суммы, превышающей 280 000 рублей.

Налоговая база нарастающим итогом с начала года — свыше 600 000 рублей:

— федеральный бюджет — 29 080 рублей + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 рублей;

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 3840 рублей;

— Территориальные фонды обязательного медицинского страхования — 6600 рублей.

Итого — 39 520 рублей + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 рублей.

Ставка ЕСН для налогоплательщиков — адвокатов и нотариусов, занимающихся частной практикой.

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года — до 280 000 рублей:

— федеральный бюджет — 5,3%,

— Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 0,8%,

— Территориальные фонды обязательного медицинского страхования — 1,9%,

Итого — 8,0%.

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года — от 280 001 до 600 000 рублей:

— федеральный бюджет — 14 840 рублей + 2,7% с суммы, превышающей 280 000 рублей;

— Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 2240 + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 рублей;

— Территориальные фонды обязательного медицинского страхования — 5320 рублей + 0,4% с суммы, превышающей 280 000 рублей.

Итого — 22 400 рублей + 3,6% с суммы, превышающей 280 000 рублей.

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года — свыше 600 000 рублей:

— федеральный бюджет — 23 480 рублей + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 рублей;

— Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 3840 рублей;

— Территориальные фонды обязательного медицинского страхования — 6600 рублей.

Итого — 33 920 рублей + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 рублей.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

В 1992 году в соответствии с законом от 27 декабря 1991 года «О налоге на прибыль с предприятий» ставка налога на прибыль составляла 32%, за исключением прибыли от посреднических операций, а также прибыли бирж и брокерских контор, для которых была установлена ставка 45%. Сельскохозяйственные производители не платили налог на прибыль. С тех пор изменялась 7 раз.

1 января 2007 года налоговая ставка установлена в размере 24%. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5%, зачисляется в федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

С 1 января 2009 года ставка на прибыль будет снижена с 24% до 20% за счет федеральной доли налога (с 6,5% до 2,5%).

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (НДС)

Налог на добавленную стоимость был введен в соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 1991 года «О налоге на добавленную стоимость» с 1 января 1992 года. Закон устанавливал налоговую ставку в размере 28%, а для товаров (работ, услуг) с регулируемыми ценами — 21,88%.

С 1 января 1993 года налоговая ставка снижена до 20%, а для ряда продовольственных и детских товаров налоговая ставка установлена в размере 10%.

С 1 января 2004 года налог на добавленную стоимость снижен с 20% до 18%.

В настоящее время (2008 год) действуют следующие ставки налога на добавленную стоимость:

0% при реализации: товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта.

10% при реализации: периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера; книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера; некоторых видов медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.

В других случаях налог на добавленную стоимость взимается в размере 18%.